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[摘要]目前，國有企業(yè)集團(tuán)的并購、重組熱潮的出現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及的范圍越來越廣泛，所面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，由此帶來的管理問題日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)師作為企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和管理人員，有必要對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行系統(tǒng)的研究，提出改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議和保障機(jī)制，以確保內(nèi)部審計(jì)功能的實(shí)現(xiàn)。本文主要采用文獻(xiàn)分析法和理論研究法，了解企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，從而明確內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行方式與公司績效之間的關(guān)系，研究在國企改革的大環(huán)境下，如何使審計(jì)工作更好地發(fā)揮作用，響應(yīng)供給側(cè)改革的政策，實(shí)現(xiàn)國有經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)，減少國有資本的浪費(fèi)，為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)工作提供思路。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)執(zhí)行

鑒于我國鋼鐵行業(yè)的現(xiàn)狀發(fā)展，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)發(fā)展、內(nèi)部資源的合理有效利用，同時(shí)，加強(qiáng)鋼鐵制造業(yè)的行業(yè)競爭優(yōu)勢，甚至是國際行業(yè)市場的地位。國內(nèi)多數(shù)研究者認(rèn)為，系統(tǒng)規(guī)范化的內(nèi)部控制制度能夠確保該企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息資料更為真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)也能夠有助于企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范完善自身的內(nèi)部機(jī)制，并合理地劃分各部分職員的相關(guān)職責(zé)，系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部機(jī)制能夠有利于企業(yè)及時(shí)明確自身在制度設(shè)置方面的不足之處，并由此盡快決策落實(shí)相應(yīng)的處理辦法來解決這一問題，所以就企業(yè)當(dāng)前階段的內(nèi)部審計(jì)問題的研究，能夠?qū)︿撹F制造企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大意義和促進(jìn)作用。

1國內(nèi)鋼鐵行業(yè)普遍存在的內(nèi)部審計(jì)問題研究

由于社會(huì)的不斷進(jìn)步，在一定程度上也推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)發(fā)展，并且也使得我國的鋼鐵企業(yè)自身的內(nèi)部控制相比于之前更為規(guī)范化和完善化，所以，國內(nèi)學(xué)者就這一行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了研究。旨在改善企業(yè)的內(nèi)控相關(guān)問題，為企業(yè)創(chuàng)造了更高的效益。

1.1鋼鐵企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境需要完善

由于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一系列沖擊下，絕大部分鋼鐵企業(yè)即便在制度方面展開了優(yōu)化創(chuàng)新，并成立了相應(yīng)的董事會(huì)和經(jīng)理層。然而綜合分析，其主要機(jī)制可知，還存在較多的不足之處，并且也沒有較為規(guī)范化的制衡制度。同時(shí)，企業(yè)當(dāng)前階段的管理人員也并未對(duì)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作有一個(gè)充分而明確的認(rèn)知，同時(shí)也沒有對(duì)各個(gè)部門給予側(cè)重管理。絕大部分的鋼鐵企業(yè)都是由集團(tuán)統(tǒng)一帶頭運(yùn)營，并且由其分公司獨(dú)立展開經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理的模式來處理企業(yè)的一系列事務(wù)，然而企業(yè)集團(tuán)下屬的二級(jí)單位通常情況下并未合理的劃分經(jīng)營財(cái)務(wù)管理等權(quán)限職責(zé)，由此便導(dǎo)致相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏真實(shí)度和規(guī)范度。由于現(xiàn)階段社會(huì)的不斷進(jìn)步，也有效的推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)能夠通過更多的途徑來獲取一系列的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)資料，并就此展開更大范圍的業(yè)務(wù)，然而在此過程當(dāng)中也面臨了一系列的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，同時(shí)企業(yè)缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，絕大部分企業(yè)現(xiàn)階段也沒有形成規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度來應(yīng)對(duì)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。

1.2鋼鐵企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

在鋼鐵行業(yè)上市公司資產(chǎn)重組的相關(guān)研究中談到，當(dāng)前階段的鋼鐵行業(yè)規(guī)模較大，組織內(nèi)部人員構(gòu)成相對(duì)較為復(fù)雜。這種情況導(dǎo)致即便鋼鐵企業(yè)當(dāng)前時(shí)期已經(jīng)形成了一系列的內(nèi)部控制制度。然而這一系列制度在落實(shí)的過程當(dāng)中存在較大的局限性，并且現(xiàn)階段絕大部分鋼鐵企業(yè)依舊提倡由集團(tuán)統(tǒng)一管理，下屬各個(gè)層級(jí)獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營運(yùn)作的管控模式，這在一定程度上就導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員越過自身職權(quán)參與二級(jí)公司的相關(guān)行政運(yùn)營當(dāng)中，這種情況在一定程度上便導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性和準(zhǔn)確性受到了一系列的影響，并由此使得其在未來經(jīng)營運(yùn)作的過程當(dāng)中面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。部分國內(nèi)研究學(xué)者認(rèn)為由于一部分歷史性遺留問題和其他方面的相關(guān)因素，少數(shù)鋼鐵企業(yè)當(dāng)前階段并未立足于自身的實(shí)際情況來規(guī)范完善自身的內(nèi)部控制制度，同時(shí)也沒有妥善地管理好二級(jí)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，導(dǎo)致這部分二級(jí)單位越權(quán)參與到企業(yè)的行政運(yùn)營與財(cái)務(wù)管理工作中，由此使得企業(yè)無法合理地整合資金。這便會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)在經(jīng)營運(yùn)作的過程當(dāng)中面臨一系列的融資和投資風(fēng)險(xiǎn)，若要落實(shí)企業(yè)的一系列內(nèi)部控制制度，務(wù)必要具備相應(yīng)的人力成本和物力成本，這種情況便導(dǎo)致當(dāng)前階段企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的相關(guān)管理人員沒有對(duì)內(nèi)部控制制度形成一個(gè)明確的認(rèn)知，并未緊密聯(lián)系當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制度來合理地劃分相應(yīng)的職責(zé)，因此便導(dǎo)致內(nèi)部控制體系當(dāng)中存在較多的不足之處。

2鋼鐵企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)研究

2.1樹立良好的內(nèi)部控制管理觀念

面臨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，學(xué)者們立足于國有企業(yè)尤其是鋼鐵行業(yè)所出現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)問題做了相關(guān)研究。首先，在《寶鋼集團(tuán)鋼鐵產(chǎn)業(yè)竟?fàn)帒?zhàn)略研究》中認(rèn)為集團(tuán)管理者應(yīng)該充分發(fā)揮帶頭作用，全面執(zhí)行內(nèi)部控制；其次建立以人為本的理念，構(gòu)建系統(tǒng)規(guī)范且以風(fēng)險(xiǎn)控制為主導(dǎo)的內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)內(nèi)部工作人員能夠?qū)?nèi)部控制的形成一個(gè)清楚明確的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要決策落實(shí)相應(yīng)的扶持政策來確保這項(xiàng)制度能夠更好地落實(shí)，并進(jìn)而增強(qiáng)其內(nèi)部工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，規(guī)范的內(nèi)部控制要側(cè)重于將不同層次人員自身的知識(shí)信息進(jìn)行有效整合，同時(shí)要將不同權(quán)力層次進(jìn)行上下結(jié)合：管理層側(cè)重于戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制措施制定，基層主要參與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制措施制定。因各部門所屬的分工存在較大的差異，特別是不相容的職能部門往往會(huì)形成彼此制約，在這種情況下便會(huì)導(dǎo)致各部門間出現(xiàn)一系列的矛盾和糾紛，而當(dāng)前階段這一控制理念則表示，內(nèi)部控制不應(yīng)當(dāng)成為導(dǎo)致各部門無法溝通的障礙，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步展開優(yōu)化完善控制制度中的不足之處，由此來解決各部門之間在溝通互動(dòng)過程當(dāng)中的障礙。并使得相關(guān)部門間能夠展開一系列的互動(dòng)與合作，確保內(nèi)部控制制度能夠有利于企業(yè)在未來經(jīng)營運(yùn)作的整個(gè)過程當(dāng)中提升自身的整體價(jià)值。

2.2從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行內(nèi)部控制

在《鋼鐵企業(yè)資金集中管理研究》中提出從集團(tuán)在進(jìn)一步強(qiáng)化并規(guī)范內(nèi)部控制的前提下，還需要確保形成是以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制制度。并且要確保集團(tuán)當(dāng)前階段的企業(yè)文化與其自身的經(jīng)營狀況相符合，使得企業(yè)內(nèi)部工作人員能夠?qū)?nèi)部控制形成一個(gè)明確清楚的認(rèn)識(shí)，同時(shí)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行管理的過程當(dāng)中要形成一系列的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)意識(shí)。部分研究學(xué)者觀點(diǎn)則是：集團(tuán)在此之時(shí)應(yīng)當(dāng)采用案例宣傳以及獎(jiǎng)懲管理等方式，將這種與風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)的內(nèi)部控制制度充分的落實(shí)到企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作管理當(dāng)中，同時(shí)對(duì)最終的落實(shí)情況展開考核，由此確保工作人員能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理形成良好的認(rèn)識(shí)，并合理的規(guī)范自身的相關(guān)行為，使得企業(yè)在日常經(jīng)營運(yùn)作的過程當(dāng)中能夠形成良好的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

3國外鋼鐵集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作研究

日本在內(nèi)部控制上參考美國《薩班斯法案》，構(gòu)建了系統(tǒng)規(guī)范的法律機(jī)制，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制度的設(shè)立要求情況進(jìn)行了明確的規(guī)定，同時(shí)按照當(dāng)前階段國家的實(shí)際情況成立了相應(yīng)的委員會(huì)和獨(dú)立監(jiān)事等制度，在具體環(huán)境要素的設(shè)置上也充分的表現(xiàn)了其自身的優(yōu)勢特征，由此為我國在未來階段內(nèi)部審計(jì)工資的規(guī)范化，完善自身的內(nèi)部控制制度提供了良好的參照和借鑒。

3.1建立以公司法為主體的內(nèi)部控制法律規(guī)范

《日本鋼鐵企業(yè)并購分析》中探討到從新日鐵住金與武鋼的當(dāng)前階段的運(yùn)營管理情況進(jìn)行分析可知，我國企業(yè)在落實(shí)監(jiān)事會(huì)制度之后已經(jīng)取得了一系列的成果，然而在職權(quán)劃分上面依舊存在較多不足之處，也導(dǎo)致企業(yè)無法合理的落實(shí)一系列的監(jiān)督管理職能，在此過程當(dāng)中可以參照日本公司委員會(huì)的相關(guān)處理方式，設(shè)置監(jiān)事來分別管理企業(yè)當(dāng)前階段的各部門業(yè)務(wù)，由此更為規(guī)范化的行使自身的監(jiān)督職能，并確保其能夠妥善完成相應(yīng)的監(jiān)督管理工作。此外，我國監(jiān)事會(huì)當(dāng)前階段還缺乏足夠的獨(dú)立性，如果監(jiān)事會(huì)缺乏管理權(quán)以及控制權(quán)，那么在這種情況下，便無法合理的監(jiān)督并管理董事會(huì)的各種行為和職能。日本在《商法》中明確闡述了：委員會(huì)的組成人員務(wù)必都要屬于外部董事。而我國公司對(duì)監(jiān)事會(huì)僅在人員數(shù)量和人員代表方面做出了明確的要求，并沒有在其他方面作出明確的規(guī)定，所以在此過程當(dāng)中應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)自身的規(guī)范性和權(quán)威性，使其能夠更好地發(fā)揮一系列的職能效用。

3.2積極開展風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化建設(shè)、處理好管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系

公司戰(zhàn)略的制定需要考慮戰(zhàn)略的預(yù)期收益與公司風(fēng)險(xiǎn)的平衡。管理者在決策落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，必須要妥善協(xié)調(diào)處理好個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)當(dāng)前組織體系在經(jīng)營運(yùn)作過程中的關(guān)系，并且要確保企業(yè)能夠合理地應(yīng)對(duì)這項(xiàng)戰(zhàn)略所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)在企業(yè)當(dāng)中宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。由此使得其內(nèi)部的所有工作人員都能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理形成一個(gè)明確的了解和認(rèn)識(shí)，確保企業(yè)形成以風(fēng)險(xiǎn)控制為主導(dǎo)的內(nèi)部控制環(huán)境。

4內(nèi)部審計(jì)工作的未來研究方向和趨勢

由于鋼鐵行業(yè)的整體運(yùn)營情況不理想，并且剩余了較多的產(chǎn)能，這會(huì)對(duì)銀行貸款造成一系列的影響，并由此導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)在貸款的過程當(dāng)中出現(xiàn)大量的壞賬。同時(shí)這部分問題在短時(shí)間內(nèi)是不能得到妥善處理的，因此研究者表示，在進(jìn)行分析的整個(gè)過程當(dāng)中，還要明確導(dǎo)致問題出現(xiàn)的根本原因，并盡快決策落實(shí)處理辦法來解決這些問題。這種情況不但適用于鋼鐵企業(yè)，對(duì)其他行業(yè)的內(nèi)部控制制度同樣適用，在此過程當(dāng)中研究者不但要明確企業(yè)自身運(yùn)營過程當(dāng)中的內(nèi)部控制制度的實(shí)際情況，同時(shí)要構(gòu)建一個(gè)系統(tǒng)規(guī)范的制度環(huán)境?？蓞⒄找幌盗袃?yōu)秀的成功案例，并立足于當(dāng)前階段自身的實(shí)際情況來強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，妥善分配一系列的任務(wù)和工作，強(qiáng)化制度的系統(tǒng)性和規(guī)范性，構(gòu)建一個(gè)能夠發(fā)揮出實(shí)際職能效用的組織結(jié)構(gòu)，由此確保企業(yè)當(dāng)中的各個(gè)部門能夠合理地傳遞信息并進(jìn)行溝通和互動(dòng)。從研究問題的本源出發(fā)，再到完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，做好審計(jì)工作問題探究，才能幫助企業(yè)走得更遠(yuǎn)。

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作者：楊夢(mèng)蝶 單位：西南政法大學(xué)